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1.1 質量成本管理的形成和發展
所謂質量，******標準ISO8042:1994中對其所作的定義是：“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和。”而質量成本則是指為了滿足消費者的特定需要而使產品達到預定質量水平所須***發生的耗費與可能發生的損失之和。質量成本管理則是在經濟發展過程中，伴隨著質量管理和成本管理的結合而發展起來的。
質量成本管理大體上可分為三個發展階段：標準化質量成本管理、統計質量成本管理和全面質量成本管理。
標準化質量成本管理主要是指1924年以前泰羅的科學管理，其特點是依靠質量檢驗的專業化隊伍，按照既定的質量技術標準進行事后檢驗和質量把關，以減少廢次品。
二戰期間，由于軍事工業的快速發展，標準化質量管理既費工又費時，不能滿足生產需要。以美國電話公司工程師休哈特為代表，采用數理統計和概率的方法，對產品質量進行“抽樣檢驗”和對廢次品進行“防護性”的事前控制，省時省工，效果明顯。以道奇羅末格為首，采用統計方法，解決了破壞性實驗下控制質量現狀、減少損失的難題。這兩大突破促使了統計質量管理的形成。
20世紀50年代初期，美國質量管理zj****費根堡姆提出了將質量預防和鑒定活動的費用與產品質量不合格所引起的損失一并考慮，將質量與成本結合起來，形成了質量成本管理。
20世紀60年代后，費根堡姆在研究全面質量管理的過程中，把質量成本管理的范圍擴大到產品生命周期。形成從市場調查、產品設計、技術裝備、物資供應、生產制造、產品銷售到用戶使用的全過程的質量成本管理，并提出五類重要的質量成本，即間接質量成本和賣主質量成本；無形質量成本與“責任暴露”質量成本；質量設備成本；壽命周期成本和用戶質量成本等。
80年代，哈林頓在《不良質量成本》一書中，把質量成本改名為“不良質量成本”，并劃分為直接不良質量成本和間接不良質量成本。在間接不良質量成本中，把用戶損失成本、信譽損失成本、用戶不滿損失成本等全部包括在不良質量成本之中。哈林頓還進一步還將質量檢測、試驗設備和有關報告質量數據的設備投資，如計算機、打印機等列為不良質量成本。對操作者特別是管理者的差錯造成的內部損失和外部損失也列為內部差錯成本和外部差錯成本。
質量成本范圍的擴大也同時要求質量管理范圍的擴大，從而推動質量成本管理的發展。
1.2 質量成本管理的意義
美國******質量管理zj****朱蘭（J.M.Juran）1994年在美國質量管理年會上說過，20世紀將以“生產率的世紀”載入史冊，21世紀將是一個質量的世紀，全球化的競爭由價格競爭轉向質量競爭。質量已成為企業生存和發展的第一要素。世界上許多成功的公司如美國福特汽車公司、英國的英國通訊公司、日本的富士和豐田公司、墨西哥的克萊斯勒公司等都把全面質量管理（TQM）作為20世紀90年代***主要的成功因素，因為全面質量管理能夠減少成本，并提高顧客的滿意度。許多久負盛名的大獎，如美國的Malcolm Baldrige質量獎、日本的Deming獎；墨西哥的Premio Nacional de Calidad獎都是為優異質量而設置的。
為什么質量問題受到人們越來越多的重視呢?其原因在于：
（1）提高質量可以節省大量的費用，從而增加利潤。如Motorola公司——通訊和電子儀器的制造商，其1994年的質量改進方案節省20億美元，占全年收入222億美元的9%。Motorola公司1994年的經營利潤為24億美元。顯然，如果不是依靠貫徹質量控制方案節約了大量成本，Motorola公司1994年的收益將會很低。
（2）提高質量可以防止低收入。如果企業的競爭對手正在改善其產品的質量，而企業本身卻沒有在提高質量方面進行投資，其可能的結果是該企業市場份額和收入的下降。因此，提高質量的目的在于防止低收入，而不是產生高收入。
（3）提高質量能夠提高公司的聲譽和顧客的關切度，從而能夠提高企業未來的收入。如Motorola公司由于質量的提高，從而增加了顧客的滿意度，在8年的時間內，它的收入增長了380%，利潤增長了800%，股票價格上漲了600%。
（4）提高質量可以履行企業的環境保護責任。1994年******標準化組織公布了有關環境管理標準的ISO4000，該標準的目的在于引起企業對環境目標的注意，并發展①環境系統以改善組織的活動、產品和服務對環境的影響；②環境審計和績效評估系統以對組織完成環境目標的活動進行評價和反饋。
1.3 質量成本管理的特征和內容
1.3.1 質量成本管理的特征
（1）廣泛性
質量成本具有廣泛的內涵，它要求功能、成本、服務、環境、心理等諸方面都能滿足用戶需要，它既適用于有形的產品，也適用于無形的勞務，如服務質量、工作質量、管理質量、決策質量等。因此，現代質量成本不僅反映物質生產部門的質量成本狀況，而且還要覆蓋非物質生產部門質量管理的效益狀況。質量成本除了反映現實的內容外，還應研究反映潛在的和隱含的質量成本支出。
（2）動態性
質量成本是個相對的、變化的、發展的概念，它隨著地域、時期、使用對象、社會環境、市場競爭的變化而賦予不同的內容和要求，而且隨著社會的進步及知識的更新，其內涵與要求也不斷地更新和豐富。因此，質量成本作為服務于質量經營和體現產品質量適用性的專項成本，須***保持自身的動態性，隨著產品質量適用性的變化而變化。如隨著社會文明的進步，現代新型產品須***具有環保、無污染、節能和更高的安全性等質量要求，這都是新型產品質量成本投入新的增長點。
（3）多樣性
由于不同的質量成本主體所要達到的目的各不相同，質量成本的考核方法有多種多樣，因此，質量成本除了主要采用貨幣計量形式外，還要兼用其他的計量形式，從而從各個側面反映質量成本的內在屬性。
（4）收益性
質量成本作為服務于企業資本增值盈利的管理成本，目的是通過核算和反映一定量的質量改進資本投入與由此產生的質量收益之間的相互關系，尋求兩者之間的***佳結構，從而為質量經營決策提供全面的價值依據。因此，現代質量成本不僅應能及時、有效地反映企業的質量成本支出，而且還要反映質量收益，進行質量成本的經濟效益核算和決策，以便企業在市場競爭、顧客的需求和企業生存、獲利之間進行權衡。
由國家技術監督總局擬定的國家標準《質量成本管理導則》（第二稿）中規定質量成本的內涵是：將產品質量保持在規定的水平上所需的費用。它包括預防成本、內部損失成本、外部損失成本，在特殊情況下，還需增加外部質量保證成本。
1.3.2 質量成本管理的內容
質量成本管理是對產品從市場調研、產品設計、試制、生產制造到售后服務的整個過程進行的質量管理，是全員參加的對生產全過程的全面質量管理。具體來說，質量成本管理一般包括以下幾個方面：
（1）產品開發系統的質量成本管理
（2）生產過程的質量成本管理
（3）銷售過程的質量成本管理
（4）質量成本的日常控制
質量成本管理的具體內容將在第三章的質量控制中介紹。
1.4 質量成本與產品質量水平之間的關系
在一般情況下，企業要想提高產品質量水平，就要多支付研發費用，培訓和提高工人的技能，加強質檢工作，多耗用檢驗工時和返修工時，還要增加破壞性試驗，多消耗原材料、能源，因而在一定時期內產品質量水平越高，質量成本水平越高，相應的產品成本也越高。當產品質量水平越來越高時，預防成本和鑒定成本也上升，而內部損失成本和外部損失成本等卻會下降。在產品質量穩定提高以后，消滅了廢次品，減少了返修工時，就會降低產品的成本。
在產品價格一定的情況下，產品質量的改進和提高，大大減少了廢品和返修品，因而可以直接減少合格品所負擔的廢品損失，大大降低產品成本。同時，由于消滅了廢次品，提高了合格品產量，因而可以間接減少產品所負擔的計時工資和固定費用的份額，大大降低產品成本。
從產品質量的性質考察，產品質量就是產品的適用性。產品質量的好壞就是產品在設計、制造、銷售、使用過程中所呈現出來的全部效益如何。因此，產品質量水平也不是越高越好，而是滿足使用者的需求。所以適合的產品質量水平與質量成本結合，才能提高企業的經濟效益和社會效益。
當然，如果不增加質量成本，產品質量水平低，不僅廢次品多會提高成本，還有產品質量不符合標準對客戶所造成的負面影響的補償成本，必然使產品成本提高。
1.5 質量成本的分類
盡管很多******質量管理zj****和******組織對質量成本內涵的表述在形式上有所差異，在內容上有所側重，但在本質上都是一致的。
質量成本是指企業為確保規定的產品質量水平和實施全面質量管理而支出的費用，以及因為未達到規定的質量標準而發生的損失的總和。質量成本分為兩個部分：運行質量成本和外部質量保證成本。運行質量成本又由預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本、外部缺陷成本組成。具體內容為：
（1）預防成本
預防成本是為了防止產生不合格品與質量故障而發生的各項費用，主要包括質量工作費用、產品評審費用、質量培訓費用、質量獎勵費用、質量改進措施費用和質量管理專職人員工資及福利費用。
（2）檢驗成本
檢驗成本是為檢查和評定產品質量、工作質量、工序質量、管理質量是否滿足規定要求和標準所需的費用，主要包括進貨檢測試制費、現場產品制造和加工檢測及產品測試等費用。
（3）內部缺陷成本
內部缺陷成本是指產品交用戶前由于自身的缺陷造成的損失，及處理故障所支出的費用之和，主要包括不可修復的廢品損失、可修復廢品的返修損失、返工后或矯正后的產品重復檢測和試驗的復驗費用、由于產品質量事故引起的停工損失及產品降級損失等。
（4）外部缺陷成本
外部缺陷成本是指在產品交用戶后，因產品質量缺陷引起的一切損失費用，主要包括由于質量缺陷而支付的訴訟費用、索賠費用、退換貨損失、保修費用和降價損失等。
（5）外部質量保證成本
外部質量保證成本是指為提供用戶要求的客觀證據所支付的費用，包括特殊的和附加的質量保證措施費用、產品質量驗證費、質量評定費用。
此外，對于低質量所發生的機會成本如由于低質量而導致的銷售的下降，低價降價而放棄的收益等，通常并不在會計系統中進行計量，因此，又稱隱含成本。但是，機會成本有可能是很大的，并且是重要的成本動因，因此，在分析時應加以考慮。
質量成本就其發生的性質可能劃分為3類：第一類是企業為確保產品質量而發生的預防成本、檢驗成本和外部質量保證成本；第二類是由產品質量和生產工作質量造成企業實際支付的廠內缺陷成本和廠外缺陷成本；第三類是由產品質量和工作質量造成企業不必支付而應計算的廠內缺陷成本（如質量事故而發生的減產損失、停工損失等）和廠外缺陷成本（如因不良質量而失去了銷售和市場份額等），也即機會成本。
質量成本按其表現形式可以劃分為顯見質量成本和隱含質量成本兩種。從價值補償的角度考察；顯見成本是企業在生產經營過程中實際發生的有形損失，須***得到補償，它直接對企業造成損失，因而，又稱直接質量不良成本。顯見成本可以從企業會計記錄中獲取數據的成本，包括預防成本、檢驗成本、廠內缺陷成本、廠外缺陷成本和外部質量保證成本等。隱含成本是實際發生但并未支付的無形損失，只需計算而不必得到補償，主要是由不良質量而形成的機會成本，它間接地對企業造成損失，因而，又稱間接質量不良成本。這些機會成本往往不列示在會計記錄中。
質量成本從成本控制的角度考察還可以分為可控成本和結果成本兩類，預防成本、檢驗成本和廠外質量保證成本是可控成本，通過其增減變動對廠內缺陷成本、廠外缺陷成本和隱含成本產生影響。廠內缺陷成本、廠外缺陷成本和隱含成本是結果成本，是因質量達不到既定要求、控制失效而造成的廠內和廠外損失，它受可控成本的影響。
1.6 質量成本項目的設置
在理解質量成本的概念及構成的基礎上，我們還要正確合理地設置質量成本項目，才有利于對質量成本的核算與分析。
正確設置質量成本項目的原則主要有：
1．視企業的具體情況，包括行業類型、生產規模、質量成本費用的特點等；
2．視現行會計制度的有關規定，包括會計科目的設置及其他有關規定等。
國外質量成本項目的設置不盡相同，下面是國外質量管理zj****設置的質量成本項目的比較：我國各行業企業在推行質量成本制度的過程中，也設置了不盡相同而又基本一致的質量成本項目。我國國家標準GB/T13339-91《質量成本管理導則》規定的質量成本科目是：一級科目——質量成本；二級科目——預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本，如有特殊要求時增設外部質量保證成本；三級科目共21項，規定各部門、企業可根據具體情況進行增減。
按照ISO8402:1994對質量成本的定義，質量成本只包括“為了確保和保證滿意的質量”所發生的費用和“沒有達到滿意的質量”所造成的損失，而不是所有與產品質量有關的成本，也不是“為獲得滿意的質量”所發生的全部費用和損失。因此，在歸集質量成本費用時，須***在正確理解質量成本內涵的基礎上，將各項費用或損失歸入適當的項目中。比如設備的大修理費，就不應列入質量成本。也就是說，為維持正常生產所需必備條件以及為提高產品質量等級水平所發生的費用，都不屬于質量成本的范圍。
還有，從上述列示的質量成本項目及其歸集的費用范圍可以看出，質量成本中的大部分費用和損失都可以按現行會計核算辦法進行核算，而有一部分確實能使企業減少收益或造成損失的費用，如由于質量事故而發生的停工損失、由于產品質量不好而發生的降價損失等，則不屬于現行會計核算的范圍，而需要用統計核算的方法來處理。 |
