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2.1  質量成本核算的意義

1.對開展和加強質量成本管理具有重要意義

質量成本核算為開展和加強質量成本管理提供必需的實際質量成本信息。它為質量成本的預測、決策和計劃提供了不可缺少的實際資料，為控制、分析和考核提供了直接依據。

2.對推行和加強全面質量管理，提高管理水平具有重要意義

全面質量管理是企業保證和提高產品質量綜合運用的一整套管理體系。質量成本核算在反映質量成本形成的過程中，從經濟的角度也反映了質量形成活動，包括設計、研制、制造、銷售、服務、用戶使用的全部過程。它對實現全面質量成本管理的經濟性要求提供了信息保證，為綜合評價質量體系的有效性，提高管理水平奠定了基礎。

3.對提高產品質量，降低成本，增加效益具有重要作用

質量成本核算反映了質量費用的實際發生和質量成本形成的全部過程。它為企業在保證和提高產品質量的前提下，分析質量成本升降的原因，確定合理的質量成本結構，尋求降低成本的途徑提供了依據。

4.對加強質量責任管理，正確進行業績評價具有重要意義

企業質量責任管理的重要內容之一，是落實質量經濟責任制。質量成本核算為評價和考核各個責任單位的業績提供重要依據，從而對加強質量責任管理和業績評價具有重要意義。

2.2  質量成本核算賬戶的設置

在進行質量成本核算時應設置“質量成本”一級科目，下面按質量成本的構成分設“預防成本”、“鑒定成本”、“內部故障成本”、“外部故障成本”和“外部質量保證成本”五個二級科目。同時還要設置匯總表和有關的明細表`，列示如下：

1．質量成本匯總表

2．質量成本預防費用明細表

3．質量成本鑒定費用明細表

4．質量成本內部損失明細表

5．質量成本外部損失明細表

6．質量成本外部保證費用明細表

現舉例如下：

表2-2-1

質量成本匯總表

表2-2-2                     預 防 成 本 明 細 表

其他幾項質量成本明細表的形式與表2-2-2相似。

2.3  質量成本的核算方法

質量成本核算是質量成本管理的重要環節。為了便于核算和明確責任，應當根據質量成本項目（科目）的具體內容、費用開支范圍和費用發生的區域，將質量成本核算的責任歸口落實到各有關部門，建立核算網點，明確傳遞程序，實行歸口管理。

核算應按質量成本的三級科目進行。顯見質量成本（外部質量保證成本也屬于顯見質量成本）按會計科目進行會計核算，隱含質量成本則按明細項目進行統計核算。總質量成本等于顯見質量成本和隱含質量成本二者之和。

質量成本核算的方法可歸納為三種基本的方法：統計核算方法，統計和會計相結合的方法，會計核算方法。三種方法各有特點。具體來說：

1.質量成本統計核算方法的特點

（1）用多種計量尺度，包括實物尺度、勞動尺度和貨幣尺度。運用一系列的統計指標和統計圖表來反映質量水平、質量缺陷、質量費用等。

（2）以反映質量成本總體情況和質量經濟性的基本規律為目的。不強調核算資料的完整性和準確性。

（3）運用普查、要點調查、典型調查、抽樣調查、分組法、平均法等統計方法獲取所要求的核算資料。

統計核算方法的優點是要點突出、簡便易行；主要缺陷是數據不準確、可靠性較差。這種方法適應于處在質量成本管理與質量成本核算初級階段的企業采用。

2.質量成本會計核算法的特點

質量成本會計核算法是將質量成本納入會計核算體系，對生產經營過程中發生的質量成本通過會計核算程序進行歸集、分配與計算的一種方法。這種方法的特點是：

（1）采用貨幣作為主要的計量尺度，輔以勞動計量尺度和實物計量尺度。

（2）依據審核無誤的會計憑證，記錄質量經濟活動的全過程，數據資料準確可靠。

（3）利用設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算和編制會計報表等會計的專門方法，按生產經營過程質量經濟業務發生的順序進行連續、系統、全面和綜合的記錄與反映。

質量成本會計核算方法的優點是數據準確、資料完整、核算嚴密；缺點是工作量比較大，程序比較復雜。這種方法適應于質量成本管理體系比較健全，核算人員素質較高，并有較好的核算基礎的企業采用。

3.質量成本會計與統計相結合的核算方法

質量成本會計與統計相結合的核算方法是指對生產經營活動中發生的質量成本比較易于用會計方法反映的部分應用會計核算方法反映，對于不易或不能準確計算的部分應用統計核算方法反映。

顯見質量成本可以通過會計核算在會計賬簿中進行反映和歸集。隱含質量成本實際并未發生或支付，故比較適合于用統計方法進行核算。有些顯見質量成本的資料也可用統計方法進行收集處理。

會計與統計相結合的核算方法的特點：

（1）采用多種計量尺度，包括貨幣尺度、實物尺度、勞動尺度。

（2）核算方式機動靈活，力求資料的完整和準確。

（3）采取統計調查、統計分組、憑證、記賬、報賬等方法收集質量成本的數據資料。

這種方法的理論基礎既有工業統計學，又有成本會計學；優點是簡便易行、計較準確、方式靈活；缺點是資料的準確性略顯不夠。這種方法適應于已初步具備有一些統計核算經驗的企業。

三種方法各有不同特點，其理論基礎、優缺點和適應范圍也有差異。但是三種方法也有共同之處，核算目的和要求相同；原始憑證及數據收集渠道一致；質量成本項目相同。因而企業應結合本企業實際情況，采用適合本企業的核算方法。對于我國企業而言，由于企業的管理水平參差不齊，所面對的競爭者也各不相同，作為大型的企業集團、上市公司本身基礎較好，應當建立質量成本會計核算方法，以應對來自全國甚至*********大企業的挑戰；對于中等規模的企業，為求在更大的領域進一步發展，并結合自身情況，***好采用會計與統計相結合的核算方法，為過渡到會計核算打下基礎；對于中小企業，自身實力較差，采用統計核算方法逐步積累經驗，在繼續壯大的基礎上，抓好質量成本管理。

隨著全面質量管理的深入發展，在考慮質量工作與企業財務的聯系方面，ISO9004-1:1994除了提出質量成本法以外，還提出了過程成本法和質量損失法兩種也已被證明是有用的方法。同時指出“并不排除其他方法，或這些方法的修改或組合。”對于這兩種方法，限于篇幅，不做過多陳述。